研發(fā)費用加計扣除政策是國家鼓勵企業(yè)創(chuàng)新的重要稅收優(yōu)惠措施，然而，近年來部分企業(yè)為了享受稅收優(yōu)惠，存在將“偽創(chuàng)新”活動包裝成研發(fā)項目的情況。這些行為不僅違背了政策初衷，還可能因觸碰政策紅線而被取消加計扣除資格，甚至面臨稅務。

　　一、研發(fā)活動判定的基本原則

　　根據財稅[2015]119號文件，研發(fā)活動是指企業(yè)為獲得科學與技術新知識，創(chuàng)造性運用科學技術新知識，或實質性改進技術、產品(服務)、工藝而持續(xù)進行的具有明確目標的系統性活動。這一定義明確了研發(fā)活動的核心特征：

　　1. 創(chuàng)新性：必須是創(chuàng)造性地運用新知識或對現有技術、產品、工藝進行實質性改進。

　　2. 系統性：需要有明確的目標和系統的規(guī)劃。

　　3. 持續(xù)性：研發(fā)活動應是持續(xù)進行的，而非一次性或臨時性的項目。

　　二、“偽創(chuàng)新”行為的主要表現及紅線

　　1.常規(guī)性升級與簡單改變

　　紅線：企業(yè)產品(服務)的常規(guī)性升級、對現存產品或工藝流程的簡單改變不適用加計扣除政策。

　　表現：一些企業(yè)將產品的常規(guī)升級或對現有工藝的微小調整包裝成研發(fā)項目，試圖享受稅收優(yōu)惠。例如，某企業(yè)對成熟產品的外觀尺寸進行調整，卻將其費用計入研發(fā)費用。

　　2.直接應用現有成果

　　紅線：對某項科研成果的直接應用，如直接采用公開的新工藝、材料等，不屬于研發(fā)活動。

　　表現：部分企業(yè)將從公開渠道獲取的技術或工藝直接應用于生產，卻將其費用計入研發(fā)費用，試圖享受加計扣除。

　　3.定制化服務與技術支持

　　紅線：企業(yè)在商品化后為顧客提供的技術支持活動，以及為滿足客戶特定需求而進行的定制化服務，不屬于研發(fā)活動。

　　表現：某企業(yè)為客戶定制設計、生產、安裝、檢測試驗設備，卻將相關費用計入研發(fā)費用，試圖享受加計扣除。

　　4.中間產品與特殊收入處理不當

　　紅線：研發(fā)過程中形成的下腳料、殘次品、中間試制品等特殊收入，應從計算加計扣除的研發(fā)費用中扣減。

　　表現：部分企業(yè)對研發(fā)過程中產生的中間產品或特殊收入未進行扣減，甚至將其作為額外收入，導致研發(fā)費用虛高。

　　5.不征稅收入的違規(guī)使用

　　紅線：作為不征稅收入處理的財政性資金用于研發(fā)活動所形成的費用或無形資產，不得計算加計扣除。

　　表現：一些企業(yè)將財政性資金形成的費用或資產納入加計扣除范圍，試圖享受雙重優(yōu)惠。

　　三、合規(guī)建議

　　1.明確研發(fā)活動的邊界：企業(yè)應嚴格按照財稅[2015]119號文件規(guī)定的研發(fā)活動定義，明確研發(fā)活動的創(chuàng)新性、系統性和持續(xù)性。對于常規(guī)性升級、直接應用現有成果、定制化服務等非研發(fā)活動，應避免計入研發(fā)費用。

　　2.規(guī)范委托研發(fā)操作：委托研發(fā)活動應嚴格按照規(guī)定進行財務處理，確保費用按實際發(fā)生額的80%計入研發(fā)費用。企業(yè)應與受托方簽訂明確的委托研發(fā)合同，規(guī)范費用核算和發(fā)票管理。

　　3.加強研發(fā)費用管理：企業(yè)應建立研發(fā)費用臺賬，詳細記錄研發(fā)活動的費用支出，確保費用的真實性和合規(guī)性。對于研發(fā)過程中形成的中間產品或特殊收入，應及時進行扣減，避免虛增研發(fā)費用。

　　4.合理處理不征稅收入：企業(yè)應正確處理財政性資金，避免將作為不征稅收入的資金用于研發(fā)活動所形成的費用或資產納入加計扣除范圍。
 

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