根據(jù)《財政部 國家稅務(wù)總局 科學(xué)技術(shù)部關(guān)于完善研究開發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的通知》(財稅〔2015〕119號)規(guī)定，企業(yè)委托外部機(jī)構(gòu)或個人進(jìn)行符合條件的研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方研發(fā)費(fèi)用并計算加計扣除，受托方不得再進(jìn)行加計扣除。委托境外進(jìn)行研發(fā)活動所發(fā)生的費(fèi)用，按照費(fèi)用實際發(fā)生額的80%計入委托方的委托境外研發(fā)費(fèi)用。委托境外研發(fā)費(fèi)用不超過境內(nèi)符合條件的研發(fā)費(fèi)用三分之二的部分，可以按規(guī)定在企業(yè)所得稅前加計扣除。

　　一、適用范圍

　　委托研發(fā)加計扣除政策適用于除煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等以外，其他行業(yè)企業(yè)。同時，委托方和受托方之間應(yīng)簽訂書面協(xié)議，并明確雙方在知識產(chǎn)權(quán)歸屬、保密義務(wù)等方面的權(quán)利和義務(wù)。另外，委托方應(yīng)對委托項目進(jìn)行監(jiān)督管理，并對項目進(jìn)展情況、成果轉(zhuǎn)化情況等進(jìn)行記錄和保存。

　　二、會計核算與管理

　　委托方應(yīng)按照國家財務(wù)會計制度要求，對委托研發(fā)支出進(jìn)行會計處理;同時，對享受加計扣除的委托研發(fā)費(fèi)用按研發(fā)項目設(shè)置輔助賬，準(zhǔn)確歸集核算當(dāng)年可加計扣除的各項委托研發(fā)費(fèi)用實際發(fā)生額。委托方在一個納稅年度內(nèi)進(jìn)行多項委托研發(fā)活動的，應(yīng)按照不同委托研發(fā)項目分別歸集可加計扣除的委托研發(fā)費(fèi)用。委托方應(yīng)對委托研發(fā)費(fèi)用和生產(chǎn)經(jīng)營費(fèi)用分別核算，準(zhǔn)確、合理歸集各項費(fèi)用支出，對劃分不清的，不得實行加計扣除。

　　三、優(yōu)勢與不足

　　1、委托研發(fā)加計扣除政策有以下優(yōu)勢：

　　1)可以有效降低企業(yè)的稅負(fù)，增加企業(yè)的利潤和現(xiàn)金流，提高企業(yè)的投資回報率。

　　2)可以促進(jìn)企業(yè)與外部機(jī)構(gòu)或個人的合作交流，引入先進(jìn)的技術(shù)和人才，提高企業(yè)的研發(fā)水平和創(chuàng)新能力。

　　3)可以幫助企業(yè)解決自身缺乏的研發(fā)資源和條件，突破技術(shù)難題，開拓新的市場和領(lǐng)域。

　　2.委托研發(fā)加計扣除政策也有以下不足：

　　1)委托方需要對委托項目進(jìn)行嚴(yán)格的監(jiān)督管理，防止受托方出現(xiàn)違約、失信、侵權(quán)等行為，保護(hù)自身的合法權(quán)益。

　　2)委托方需要對委托項目進(jìn)行詳細(xì)的記錄和保存，以備稅務(wù)機(jī)關(guān)進(jìn)行核查和審定，增加了企業(yè)的管理成本和風(fēng)險。

　　3)委托方需要按規(guī)定將委托項目的成果轉(zhuǎn)化為自身的產(chǎn)品或服務(wù)，并在市場上進(jìn)行推廣應(yīng)用，否則無法實現(xiàn)預(yù)期的效益。
 

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