研發(fā)費用加計扣除政策是國家為了鼓勵企業(yè)加大科技創(chuàng)新投入而出臺的一項重要稅收優(yōu)惠政策，對于提高企業(yè)的創(chuàng)新能力和競爭力具有重要作用。根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進一步完善研發(fā)費用稅前加計扣除政策的公告》（2021年第13號），自2021年1月1日起，企業(yè)開展研發(fā)活動中實際發(fā)生的研發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)計入當期損益的，在按規(guī)定據(jù)實扣除的基礎(chǔ)上，再按照實際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除；形成無形資產(chǎn)的，自2021年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

那么，什么樣的費用可以認定為研發(fā)費用呢？研發(fā)費用中有一項叫做“其他相關(guān)費用”，它有什么特殊性呢？它的限額又是多少呢？如何計算和申報呢？下面我們就來分別解答這些問題。

一、什么樣的費用可以認定為研發(fā)費用？

根據(jù)財稅〔2015〕119號文件第一條規(guī)定，允許加計扣除的研發(fā)費用包括以下六項：

• 人員人工費用
• 直接投入費用
• 折舊費用
• 無形資產(chǎn)攤銷
• 新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費
• 與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用

其中，“與研發(fā)活動直接相關(guān)的其他相關(guān)費用”是指為了支持研發(fā)活動而發(fā)生的管理費用、公共事業(yè)費用等間接費用，以及其他與研發(fā)活動直接相關(guān)的合理費用。具體包括以下幾類：

• 管理人員人工、福利等管理支持性人員支出
• 管理部門辦公場所租賃、水電、通訊等管理支持性物業(yè)支出
• 管理部門辦公設(shè)備折舊或攤銷等管理支持性設(shè)備支出
• 管理部門辦公耗材等管理支持性物料支出
• 管理部門差旅交通等管理支持性差旅支出
• 管理部門會議培訓等管理支持性會議培訓支出
• 管理部門審計咨詢等管理支持性外協(xié)服務(wù)支出
• 其他與研發(fā)活動直接相關(guān)且符合企業(yè)會計制度和會計準則要求的合理支出

二、其他相關(guān)費用有什么特殊性？

其他相關(guān)費用與前面五項不同的地方在于，它有一個限額，即不得超過可加計扣除研發(fā)費用總額的10%。這個限額是為了防止企業(yè)將與研發(fā)活動無關(guān)或者不直接相關(guān)的費用也納入加計扣除范圍，從而影響政策的公平性和有效性。

三、其他相關(guān)費用的限額是多少？

其他相關(guān)費用的限額的計算方法根據(jù)不同的情況有所不同，具體如下：

• 如果企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)只開展了一個研發(fā)項目，那么其他相關(guān)費用的限額可以按照以下公式計算：

  其他相關(guān)費用限額 = （人員人工費用 + 直接投入費用 + 折舊費用 + 無形資產(chǎn)攤銷 + 新產(chǎn)品設(shè)計費等）× 10% / (1 - 10%)

  如果其他相關(guān)費用的實際發(fā)生額小于或者等于限額，那么可以按照實際發(fā)生額進行加計扣除；如果其他相關(guān)費用的實際發(fā)生額大于限額，那么只能按照限額進行加計扣除。

• 如果企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)開展了多個研發(fā)項目，那么其他相關(guān)費用的限額可以按照以下公式計算：

  其他相關(guān)費用限額 = （所有研發(fā)項目的人員人工費用 + 直接投入費用 + 折舊費用 + 無形資產(chǎn)攤銷 + 新產(chǎn)品設(shè)計費等）× 10% / (1 - 10%)

  如果其他相關(guān)費用的實際發(fā)生額小于或者等于限額，那么可以按照實際發(fā)生額進行加計扣除；如果其他相關(guān)費用的實際發(fā)生額大于限額，那么只能按照限額進行加計扣除。

• 如果企業(yè)有跨年度的研發(fā)項目，那么其他相關(guān)費用的限額應(yīng)該按照以下方法處理：

  • 對于在費用化階段的跨年度研發(fā)項目，應(yīng)該逐年與當年其他研發(fā)項目統(tǒng)一計算其他相關(guān)費用限額；
  • 對于在資本化階段的跨年度研發(fā)項目，應(yīng)該在形成無形資產(chǎn)的年度與當年其他研發(fā)項目統(tǒng)一計算其他相關(guān)費用限額；
  • 對于在資本化階段形成無形資產(chǎn)后，在攤銷期間繼續(xù)進行改進或者完善而產(chǎn)生新的研發(fā)支出的項目，應(yīng)該在新產(chǎn)生支出的年度與當年其他研發(fā)項目統(tǒng)一計算其他相關(guān)費用限額。

四、如何計算和申報其他相關(guān)費用？

企業(yè)在享受研發(fā)費用加計扣除政策時，需要按照《財政部 國家稅務(wù)總局 科技部關(guān)于完善研究開發(fā)費用稅前加計扣除政策的通知》（財稅〔2015〕119號）、《財政部 稅務(wù)總局 科技部關(guān)于企業(yè)委托境外研究開發(fā)費用稅前加計扣除有關(guān)政策問題的通知》（財稅〔2018〕64號）等文件相關(guān)規(guī)定執(zhí)行，并將相關(guān)資料留存?zhèn)洳?，以備稅?wù)機關(guān)核查。

具體來說，企業(yè)需要做好以下幾個方面的工作：

• 建立健全內(nèi)部管理制度和規(guī)范，明確各類研發(fā)活動和支出的定義、范圍、標準、流程、責任等；
• 建立完善會計核算和賬務(wù)記錄系統(tǒng)，確保各類研發(fā)活動和支出能夠準確、完整、真實地反映在會計賬簿和財務(wù)報表中，特別是要區(qū)分好其他相關(guān)費用和其他費用化項目或者資本化項目的關(guān)系；
• 填寫準確和完整的稅務(wù)申報表格，按照規(guī)定的時間和方式向稅務(wù)機關(guān)申報研發(fā)費用加計扣除情況，特別是要正確計算和填報其他相關(guān)費用的限額和實際發(fā)生額；
• 保存好相關(guān)的原始憑證和證明材料，包括研發(fā)項目的立項、進展、成果等文件，研發(fā)人員的合同、工資單、社保繳納證明等文件，研發(fā)設(shè)備的購置、折舊、攤銷等文件，研發(fā)物料的采購、使用、消耗等文件，其他相關(guān)費用的發(fā)生、支付、分攤等文件等。

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