一、政策歷史沿革

　　稅前加計扣除政策自2008年以法律形式確認(rèn)以來，經(jīng)過多次調(diào)整完善，優(yōu)惠力度不斷增強(qiáng)。近年來，國家根據(jù)經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的需要，分別在2015年、2017年、2018年、2021年和2022年出臺了一系列政策文件，擴(kuò)大了適用范圍，提高了加計扣除比例，簡化了管理要求。2023年3月24日，國務(wù)院常務(wù)會議決定，將符合條件行業(yè)企業(yè)研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除比例由75%提高至100%的政策，作為一項制度性安排長期實(shí)施。

　　二、政策內(nèi)容和具體口徑

　　根據(jù)《財政部 稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步完善研發(fā)費(fèi)用稅前加計扣除政策的公告》(2023年第7號，以下簡稱“7號公告”)規(guī)定，企業(yè)開展研發(fā)活動中實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益的，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，從2023年1月1日起，再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除;形成無形資產(chǎn)的，從2023年1月1日起，按照無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。

　　具體來說，研發(fā)費(fèi)用分為費(fèi)用化和資本化兩種方式。費(fèi)用化研發(fā)費(fèi)用是指實(shí)際發(fā)生的研發(fā)費(fèi)用沒有形成無形資產(chǎn)計入當(dāng)期損益。對于這部分費(fèi)用，在按規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，自2023年1月1日起，可以再按照實(shí)際發(fā)生額的100%在稅前加計扣除。比如某企業(yè)在2023年發(fā)生研發(fā)費(fèi)用100萬元，在據(jù)實(shí)扣除100萬元的基礎(chǔ)上，還可以再加計扣除100萬元，即企業(yè)在2023年可扣除200萬元的研發(fā)費(fèi)用。資本化研發(fā)費(fèi)用是指形成了無形資產(chǎn)的研發(fā)費(fèi)用。對于這部分費(fèi)用，在2023年1月1日以后均可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷。比如某企業(yè)在2022年9月研發(fā)形成無形資產(chǎn)，其允許加計扣除的無形資產(chǎn)成本為1500萬元，按10年攤銷，則在2023年可按無形資產(chǎn)成本的200%在稅前攤銷，即可在稅前攤銷300萬元。

　　需要注意的是，適用加計扣除的企業(yè)需同時滿足以下兩個條件，一是屬于會計核算健全、實(shí)行查賬征收并且能夠準(zhǔn)確歸集研發(fā)費(fèi)用的居民企業(yè);二是不屬于負(fù)面清單行業(yè)的企業(yè)，即不屬于煙草制造業(yè)、住宿和餐飲業(yè)、批發(fā)和零售業(yè)、房地產(chǎn)業(yè)、租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)、娛樂業(yè)等行業(yè)。此外，適用加計扣除的研發(fā)活動和研發(fā)費(fèi)用也有相應(yīng)的規(guī)定和要求，具體可參考相關(guān)政策文件。
 

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